年末調整を行った場合の仕訳はどうすればいい？

年末調整では、年末調整の計算や源泉徴収税の過不足額の決定、過不足額の徴収や還付、国への納税など多くのことを行う必要があります。また、その際には仕訳が必要です。

年末調整の仕訳は複雑で、間違えると帳簿の源泉徴収税の残高と実際の残高が異なることになってしまいます。実際に、残高が合わないことを経験した人も多いのではないでしょうか。ここでは、年末調整を行った場合の仕訳について、流れにそって詳しく解説します。

源泉徴収（所得）税の毎月納付と納期の特例とは

年末調整の仕訳を確認する前に、まずは、源泉徴収税を国に納める流れから見ていきましょう。
会社は、従業員の毎月の給料や賞与から所得税（2037年までは所得税に加えて復興特別所得税も。以下、「所得税」には復興特別所得税も含みます）を天引き（源泉徴収）する必要があります。毎月の給料や賞与から源泉徴収した所得税は、原則、給料を支払った翌月の10日までに、国に納める必要があります。これを一般的に「毎月納付」と呼んでいます。

しかし、従業員の人数が少ない場合は、事務手続きの簡素化を図るために、毎月ではなく半年に一度、所得税を国に納める制度を選択することができます。これを所得税の「納期の特例」といいます。所得税の納期の特例を選択するためには、次の要件をすべて満たす必要があります。

納期の特例が選択できる条件

• 給与の支給人員が常時10人未満であること
• 所轄の税務署に「源泉所得税の納期の特例の承認に関する申請書」を提出していること

納期の特例を選択した場合は、その年の1月から6月までに源泉徴収した所得税を7月10日に、7月から12月までに源泉徴収した所得税を翌年1月20日までに国に納付します。

まずは、毎月の給料の仕訳を理解しよう

では、毎月の給料の仕訳と、納付時の仕訳をしましょう。
※仕訳では源泉所得税と復興特別所得税は合わせて「源泉所得税等」と表現しています。

例）従業員の給料100万円から、社会保険料10万円、源泉所得税等6万円、住民税4万円を差し引き、差額の80万円を普通預金から支払った。翌月10日に源泉所得税等6万円を現金で納付した。

給料支払時の仕訳

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
給料手当	100万円	普通預金	80万円	〇月分給料
		預り金	10万円	社会保険料
		預り金	6万円	源泉所得税等
		預り金	4万円	住民税

※金額は、分かりやすい金額にしています。

一般的に、社会保険料、源泉所得税等、住民税は、「預り金」で処理します。会計ソフトを使っている場合も帳簿に付けている場合も、後で仕訳や残高を確認できるように「預り金（社会保険料）」「預り金（源泉所得税）」「預り金（住民税）」のように、補助科目や枝番をつけます。

源泉所得税納付時の仕訳

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
預り金	6万円	現金	6万円	源泉所得税等納付

毎月納付の場合は毎月、納期の特例を選択している場合は年に2回、預り金（源泉所得税等）を支払った仕訳をします。年末調整した月については、年末調整の還付額や徴収額を反映した金額で仕訳をします。

例）毎月の源泉所得税等は6万円、年末調整で従業員に4万円を返金した。

この場合、納付額は差額の2万円となり、仕訳は次のようになります。

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
預り金	2万円	現金	2万円	源泉所得税等納付

年末調整を計算したときは仕訳不要？

会社は毎月、従業員の所得税の金額を計算し、その月の給料から天引きを行います。そして年末になると1年間の給料と天引きした所得税の金額をもとに、年末調整を行う必要があります。
年末調整では、生命保険料などの控除や扶養家族の変更などで、多くの場合、過不足が生じます。では、年末調整の計算を行い、過不足額が判明した時点で仕訳をする必要はあるのでしょうか。

実は、この時点では仕訳をする必要がありません。それは、現預金の動きがないからです。仕訳が必要となるのは、年末調整の計算を行って過不足額が判明した時点ではなく、実際に従業員と過不足額について精算したときとなるので、注意しましょう。

年末調整で過不足額を精算した場合の仕訳

では、過不足額を精算した場合について見ていきましょう。

例1）所得税を多く徴収していたので、次の給料と一緒に従業員に返金した場合

従業員の給料100万円から、社会保険料10万円、源泉所得税等6万円、住民税4万円を差し引き、年末調整還付金5万円をプラスして、差額の85万円を普通預金から支払った。

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
給料手当	100万円	普通預金	85万円	〇月分給料
		預り金	10万円	社会保険料
		預り金	6万円	源泉所得税等
		預り金	4万円	住民税
預り金	5万円			年末調整還付金

年末調整還付金についても「預り金（源泉所得税等）」で処理します。

例2）徴収していた所得税が少なかったので、次の給料からその分を差し引いた場合

例）従業員の給料100万円から、社会保険料10万円、源泉所得税等6万円、住民税4万円を差し引き、所得税の不足分3万円もマイナスして、差額の77万円を普通預金から支払った。

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
給料手当	100万円	普通預金	77万円	〇月分給料
		預り金	10万円	社会保険料
		預り金	6万円	源泉所得税等
		預り金	4万円	住民税
		預り金	3万円	年末調整不足額

年末調整不足額についても「預り金（源泉所得税等）」で処理します。

年末調整で国に納付する税金より還付額が多いときは？

年末調整をして従業員に返金した所得税の金額は、次に国に納付するときの納付額より差し引きます。
たとえば、毎月の源泉所得税の金額が5万円、年末調整で従業員に返金した所得税の金額が3万円の場合は、差額の2万円を国に納付します。

では、毎月の源泉所得税の金額が5万円、年末調整で従業員に返金した所得税の金額が6万円の場合はどうなるのでしょうか。納期の特例の場合は半年分をまとめて納付するため起こりにくいですが、毎月納付の場合は年末調整で従業員に還付した金額の方が、毎月の源泉所得税の金額より多いことがあります。この場合は、次に国に納付する時の納付額は0円で、差し引かれなかった分は翌月分に繰り越し差し引きます。

例）

12月の源泉所得税等が5万円、年末調整還付金6万円
納付額＝源泉所得税等5万円－年末調整還付金6万円＝0（－1万円）

1月の源泉所得税等5万円
納付額＝源泉所得税等5万円－年末調整還付金の残り1万円＝4万円

上記のような場合、源泉所得税等の納付時の仕訳は納付額のみ行います。

仕訳

例1）12月の源泉所得税等5万円　年末調整還付金6万円の場合
仕訳なし

例2）1月の源泉所得税5万円　年末調整還付金の残り1万円がある場合

借方勘定科目	借方金額	貸方勘定科目	貸方金額	摘要
預り金	4万円	現金	4万円	源泉所得税等納付

特に、年末調整還付金を相殺した仕訳は必要ありません。

まとめ

今回は、年末調整の仕訳について解説しました。年末調整の仕訳は、毎月の給料の仕訳や国に源泉徴収した所得税を納付した仕訳と連続しています。そのため、給与や所得税を納付した仕訳もきちんと行うことが前提となっています。また、年度によって、従業員に還付したり、徴収したりする場合があります。ぜひ、この記事を参考に、どちらのケースでも仕訳できるようにしておきましょう。