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年末調整では、年末調整の計算や源泉徴収税の過不足額の決定、過不足額の徴収や還付、国への納税など多くのことをおこなう必要があります。また、その際には仕訳が必要です。
年末調整の仕訳は複雑で、間違えると帳簿の源泉徴収税の残高と実際の残高が異なることになってしまいます。実際に、残高が合わないことを経験した人も多いのではないでしょうか。
この記事では年末調整を行った場合の仕訳について、流れにそって詳しく解説します。
目次
年末調整の仕訳を確認する前に、まずは、源泉徴収税を国に納める流れから見ていきましょう。
会社は、従業員の毎月の給料や賞与から所得税※を天引き（源泉徴収）する必要があります。毎月の給料や賞与から源泉徴収した所得税は原則、給料を支払った翌月の10日までに国に納める必要があります。
これを一般的に「毎月納付」と呼んでいます。
2037年までは所得税に加えて復興特別所得税も。以下「所得税」には、復興特別所得税も含みます。
しかし従業員の人数が少ない場合は、事務手続きの簡素化を図るために、毎月ではなく半年に一度、所得税を国に納める制度を選択することができます。
これを所得税の「納期の特例」といいます。所得税の納期の特例を選択するためには、次の要件をすべて満たす必要があります。
納期の特例を選択した場合は、その年の1月から6月までに源泉徴収した所得税を7月10日に、7月から12月までに源泉徴収した所得税を翌年1月20日までに国に納付します。
では、毎月の給料の仕訳と納付時の仕訳をしましょう。仕訳では源泉所得税と復興特別所得税は合わせて「源泉所得税等」と表現しています。
従業員の給料100万円から、
を差し引き、差額の80万円を普通預金から支払った。翌月10日に源泉所得税等6万円を現金で納付した。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 給料手当 | 100万円 | 普通預金 | 80万円 | 〇月分給料 |
| 預り金 | 10万円 | 社会保険料 | ||
| 預り金 | 6万円 | 源泉所得税等 | ||
| 預り金 | 4万円 | 住民税 |
注釈文金額は、分かりやすい金額にしています。
一般的に、社会保険料・源泉所得税等・住民税は「預り金」で処理します。会計ソフトを使っている場合も帳簿に付けている場合も、後で仕訳や残高を確認できるように
のように補助科目や枝番をつけます。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 預り金 | 6万円 | 現金 | 6万円 | 源泉所得税等納付 |
毎月納付の場合は毎月、納期の特例を選択している場合は年に2回、預り金（源泉所得税等）を支払った仕訳をします。年末調整した月については、年末調整の還付額や徴収額を反映した金額で仕訳をします。
毎月の源泉所得税等は6万円で年末調整で従業員に4万円を返金した場合、納付額は差額の2万円となり、仕訳は次のようになります。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 預り金 | 2万円 | 現金 | 2万円 | 源泉所得税等納付 |
会社は毎月従業員の所得税の金額を計算し、その月の給料から天引きをおこないます。そして年末になると1年間の給料と天引きした所得税の金額をもとに、年末調整をおこなう必要があります。
年末調整では、生命保険料などの控除や扶養家族の変更などで多くの場合、過不足が生じます。では、年末調整の計算をおこない過不足額が判明した時点で仕訳をする必要はあるのでしょうか。
実は、この時点では仕訳をする必要がありません。それは、現預金の動きがないからです。
仕訳が必要となるのは年末調整の計算を行って過不足額が判明した時点ではなく、実際に従業員と過不足額について精算したときとなるので、注意しましょう。
では、過不足額を精算した場合について見ていきましょう。
従業員の給料100万円から、
を差し引き、年末調整還付金5万円をプラスして差額の85万円を普通預金から支払った場合、下記のとおりになります。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 給料手当 | 100万円 | 普通預金 | 85万円 | 〇月分給料 |
| 預り金 | 10万円 | 社会保険料 | ||
| 預り金 | 6万円 | 源泉所得税等 | ||
| 預り金 | 4万円 | 住民税 | ||
| 預り金 | 5万円 | 年末調整還付金 |
年末調整還付金についても「預り金（源泉所得税等）」で処理します。
従業員の給料100万円から、
を差し引き、所得税の不足分3万円もマイナスして差額の77万円を普通預金から支払った場合、下記のとおりになります。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 給料手当 | 100万円 | 普通預金 | 77万円 | 〇月分給料 |
| 預り金 | 10万円 | 社会保険料 | ||
| 預り金 | 6万円 | 源泉所得税等 | ||
| 預り金 | 4万円 | 住民税 | ||
| 預り金 | 3万円 | 年末調整不足額 |
年末調整不足額についても「預り金（源泉所得税等）」で処理します。
年末調整をして従業員に返金した所得税の金額は、次に国に納付するときの納付額より差し引きます。たとえば、毎月の源泉所得税の金額が5万円、年末調整で従業員に返金した所得税の金額が3万円の場合は、差額の2万円を国に納付します。
では、毎月の源泉所得税の金額が5万円、年末調整で従業員に返金した所得税の金額が6万円の場合はどうなるのでしょうか。
「納期の特例」の場合は半年分をまとめて納付するため起こりにくいですが、毎月納付の場合は年末調整で従業員に還付した金額の方が、毎月の源泉所得税の金額より多いことがあります。
この場合は、次に国に納付する時の納付額は0円で、差し引かれなかった分は翌月分に繰り越し差し引きます。
源泉所得税等5万円－年末調整還付金6万円＝0（－1万円）
源泉所得税等5万円－年末調整還付金の残り1万円＝4万円
上記のような場合、源泉所得税等の納付時の仕訳は納付額のみおこないます。
仕訳に関しては「12月の源泉所得税等5万円、年末調整還付金6万円」の場合は仕訳なしです。「1月の源泉所得税5万円、年末調整還付金の残り1万円」がある場合は、以下のように仕訳します。
| 借方勘定科目 | 借方金額 | 貸方勘定科目 | 貸方金額 | 摘要 |
|---|---|---|---|---|
| 預り金 | 4万円 | 現金 | 4万円 | 源泉所得税等納付 |
特に、年末調整還付金を相殺した仕訳は必要ありません。
今回は、年末調整の仕訳について解説しました。年末調整の仕訳は、毎月の給料の仕訳や国に源泉徴収した所得税を納付した仕訳と連続しています。
そのため、給与や所得税を納付した仕訳もきちんとおこなうことが前提となっています。また、年度によって、従業員に還付したり、徴収したりする場合があります。ぜひ、この記事を参考に、どちらのケースでも仕訳できるようにしておきましょう。
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